Линия Вкуса

Оптимизация налогов — так ли это сложно?

Управление
В Налоговый кодекс Российской Федерации внесены серьезные поправки, касающиеся ЕНВД и упрощенной системы налогообложения. Изменения вызывают немало споров: многие опасаются, что при новом режиме в значительной степени повысятся налоговая нагрузка и трудозатраты на ведение учета.

Римма Петухова, эксперт компании ЦНТИ «Прогресс», канд. экон. наук, профессор, налоговый консультант, г. Санкт-Петербург

Действительно, Федеральным законом от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» принято несколько важных поправок, направленных на совершенствование механизмов налогообложения субъектов малого предпринимательства.

В частности, упрощенная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента выделена в самостоятельный режим, порядок применения которого урегулирован положениями новой главы Налогового кодекса РФ 26.5 «Патентная система налогообложения».

Патентная система налогообложения вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ, в которых должен быть определен размер потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности. При этом минимальный размер годового дохода, исходя из которого определяется стоимость патента, не может быть меньше 100 тыс. рублей и не может превышать 1 млн руб. По некоторым видам деятельности субъекты РФ смогут увеличивать максимальный размер потенциального дохода, но не более чем в 3 раза, а в городах с населением более 1 млн человек – не более чем в 5 раз. Налоговая ставка определена в размере 6%.

Субъекты РФ в обязательном порядке вводят патентную систему налогообложения по 47 видам предпринимательской деятельности. В обязательный перечень включен ряд новых видов предпринимательской деятельности, а такой вид предпринимательской деятельности как «услуги общественного питания» заменен на «услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания».

Также внесены изменения в положения НК РФ, регулирующие порядок применения упрощенной системы налогообложения (УСН) и ЕНВД. В частности, действующие ограничения по доходам для перехода на УСН (45 млн. руб.) и для ее применения (60 млн. руб.) закреплены на постоянной основе и ежегодно будут индексироваться на коэффициент – дефлятор, который на 2013 год в этих целях установлен в размере, равном 1. То есть реальное увеличение размеров ограничений по доходам будет с 2014 года.

При этом введена норма, согласно которой, если налогоплательщик применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, при определении ограничения по доходам в размере 60 млн. руб. учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. При переходе организаций на УСН ограничение по остаточной стоимости в размере 100 млн. руб. будет определяться только в отношении основных средств. Кроме того, установлен уведомительный порядок перехода на УСН, согласно которому налогоплательщики, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году перехода на УСН.

С 1 января 2013 г. переход на ЕНВД становится добровольным и носит уведомительный характер. В части взимания ЕНВД внесены следующие изменения: уточнены названия отдельных видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД; при определении средней численности работников будут учитываться лица, работающие по совместительству и договорам гражданско-правового характера; уточнен порядок уменьшения единого налога на суммы пособий по временной нетрудоспособности; уточнен порядок уменьшения единого налога на суммы пособий по временной нетрудоспособности; установлен порядок исчисления ЕНВД при неполном налоговом периоде (квартале). Отмена ЕНВД предполагается с 1 января 2018 года.

В связи с тем, что предприятия многие общественного питания применяют традиционную систему налогообложения по-прежнему одним из главных вопросов их деятельности остается вопрос оптимизации налога на прибыль организаций.

Одним из наиболее эффективных и часто используемых способов налоговой оптимизации является минимизация налогов - это определенные действия налогоплательщика, позволяющие избежать или уменьшить налоговое бремя организации. Среди основных способов минимизации налога на прибыль можно назвать следующие.

МИНИМИЗАЦИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

При исчислении налога на прибыль доходы организации могут быть уменьшены на расходы по приобретению основных средств.

Например, можно приобрести компьютер в комплекте стоимостью 60 тыс. руб., а можно купить отдельно системный блок за 35 тыс. руб. и монитор за 25 тыс. руб. Приобретая компьютер в комплекте, организация начисляет амортизацию, а приобретая комплектующие по отдельности, есть возможность списать в состав материально-производственных запасов сначала стоимость процессора, а потом стоимость монитора. Чтобы данная операция не привлекала внимания при проверке налоговых органов, лучше приобрести монитор у одного поставщика, а системный блок - у другого или сделать это с разрывом во времени, то есть оформить покупку различными документами.

Экономить на налоге на прибыль можно также с помощью основных средств, приобретенных на основе лизинга. В этом случае при начислении амортизации можно применить специальный коэффициент ускорения, но не более 3.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАЗЛИЧНЫХ СРОКОВ ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА

Так, например, срок службы основных средств третьей амортизационной группы - от трех до пяти лет включительно, или от 36 до 60 месяцев включительно. Следовательно, лучше всего установить срок полезного использования для основного средства, относящегося к третьей амортизационной группе, 37 месяцев. При установлении срока полезного использования необходимо оформить приказ руководителя, и тогда никаких претензий со стороны налоговых органов не возникнет.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ

Механизм использования амортизационной премии дает возможность организации единовременно списать в расходы отчетного (налогового) периода от 10% до 30% (в зависимости от амортизационной группы) первоначальной стоимости основных средств, что способствует снижению налогооблагаемой прибыли и оптимизации самого налога на прибыль.

ПРИМЕНЕНИЕ ПОВЫШАЮЩИХ КОЭФФИЦИЕНТОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ АМОРТИЗАЦИИ

Согласно ст. 259.3 НК РФ организации могут применить ускоряющие коэффициенты начисления амортизации. Например, по основным средствам, которые работают в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, компания может применить повышающий коэффициент амортизации, но не выше 2. Однако организация должна доказать и документально обосновать свое право на применение повышенных коэффициентов к норме амортизации, в противном случае налоговая инспекция признает неправомерным применение данных коэффициентов.

СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ

Решение о создании резерва необходимо закрепить в учетной политике для целей налогового учета. Отчисления в резерв производятся ежеквартально или ежемесячно. Для того чтобы определить сумму отчислений в резерв, необходимо проанализировать всю дебиторскую задолженность на последний день отчетного периода по налогу на прибыль. Дебиторская задолженность в данном случае должна быть связана непосредственно с реализацией продукции (выполнением работ, оказанием услуг). После чего необходимо выделить из имеющейся суммы дебиторской задолженности сомнительные долги, определить срок их задержки.

Если срок задержки задолженности составляет менее 45 дней, то отчисления в резерв не производятся, если от 45 до 90 дней включительно - в резерв производятся отчисления в размере 50% от суммы задолженности, а если задолженность составляет более 90 дней - то в резерв отчисляется вся сумма. Не стоит забывать о том, что максимальная сумма резерва не должна превышать 10% от выручки организации. Если сумма задолженности превышает установленный лимит, то отчисления будут производиться в его пределах. При наличии резерва по сомнительным долгам организация уже в текущем периоде сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму просроченной дебиторской задолженности, и, соответственно, минимизировать налог на прибыль.

СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВА НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Создание резерва регламентируется ст. 324 НК РФ. Сущность минимизации налога на прибыль в этом случае состоит в том, что организация за счет резерва равномерно распределяет расходы. Для создания резерва необходимо определить годовой норматив отчисления в резерв и совокупную первоначальную стоимость основных средств. Данные показатели отражаются в учетной политике для налогового учета, и их изменения ежегодно фиксируются. Норматив отчислений в резерв определяется с учетом совокупной первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств и предельных затрат на проведение ремонта основных средств.

Резервы могут создаваться только в том случае, если организация для расчета налога на прибыль применяет метод начисления. Это связано с тем, что при применении кассового метода расходы признаются только после их оплаты.

Подходы налогоплательщика к минимизации налогов должны быть обдуманными, для того чтобы налоговая оптимизация не превратилась в умышленное уклонение от налогов, что в дальнейшем может привести к финансовым санкциям.
Made on
Tilda